В первоначальную оценку финансовых вложений как правило не включают

Если Вам необходима помощь справочно-правового характера (у Вас сложный случай, и Вы не знаете как оформить документы, в МФЦ необоснованно требуют дополнительные бумаги и справки или вовсе отказывают), то мы предлагаем бесплатную юридическую консультацию:

  • Для жителей Москвы и МО - +7 (495) 332-37-90
  • Санкт-Петербург и Лен. область - +7 (812) 449-45-96 Доб. 640

Статья предоставлена специалистами сервиса Автор Автор24 - это сообщество учителей и преподавателей, к которым можно обратиться за помощью с выполнением учебных работ. Самыми распространенными финансовыми вложениями организаций являются вложения в ценные бумаги. Как трактует Гражданский кодекс РФ — ценные бумаги представляют собой движимое имущество предприятий и подлежат обязательной денежной оценке, которая находит свое отражение в бухгалтерском учете предприятия. Финансовые вложения при принятии к учету в организации можно разделить на две группы:.

На 58 счете головной организации числится финансовое вложение в размере перечисленных денежных средств паи.

Обзор составлен специалистами Минфина России. Финансовые инструменты — самая дискутируемая и противоречивая тема из всего спектра вопросов, рассматриваемых МСФО. Основные правила были формализованы лишь в последние 10 лет.

Учет финансовых требований в МСФО и РСБУ: проблемы сближения

Прет вила формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в целом аналогичны общим правилам первоначальной оценки активов, которые были рассмотрены в теме 6. Однако можно выделить и ряд особенностей. Во-первых, правила формирования первоначальной стоимости при приобретении актива за плату предполагают, что в состав первоначальной стоимости включаются как суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, так и дополнительные затраты, непосредственно связанные с приобретением финансовых вложений плата за информационные и консультационные услуги, вознаграждения посреднической организации и т.

Однако величина дополнительных затрат при приобретении финансовых вложений может быть несуще- gt; ственной относительно основной суммы суммы, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу. В этом случае , стандарты учета разрешают такие дополнительные затраты признавать прочими операционными расходами в том отчетном периоде, в котором были приняты к учету указанные 1 финансовые вложения.

Во-вторых, правила формирования первоначальной стоимости при безвозмездном поступлении актива предполагают, что первоначальная оценка производится по рыночной стоимости. При этом выделяются два вида ценных бумаг: ценные бумаги, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг рассчитывается рыночная цена, и ценные бумаги, по которым такая цена не рассчитывается. Для ценных бумаг первого вида в качестве первоначальной оценки принимается цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торгов.

Для ценных бумаг второго вида — сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету. Последующая оценка и учет обесценения финансовых вложений финансовых вложений осуществляется с момента принятия финансовых вложений к учету до момента их выбытия.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость; финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

При этом разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на операционные доходы в случае дооценки или операционные расходы в случае уценки в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

При проведении последующей оценки таких финансовых вложений необходимо определиться по двум следующим вопросам. Во-первых, какова частота переоценки? Стандарты учета определяют в качестве общего случая год, т. Во-вторых, что делать в случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется?

Можно предположить, что далее данные активы, с точки зрения порядка их учета, переходят во вторую группу финансовых вложений по крайней мере до периода, пока опять не возникнет возможность на систематической основе определять их текущую рыночную стоимость.

Приведем пример последующей оценки финансовых вложений, отнесенных к первой группе. Пусть в году 1 организация а приобрела акций компании Р по цене 20 руб. В конце года 1 цена акции компании р1 зафиксирована организованным рынком фондовой биржей в размере 25 руб. Предполагается, что организация а хранит данные акции в неизменном количестве в течение рассматриваемых периодов. Организация а принимает решение о ежегодной переоценке финансовых вложений. Бухгалтерские решения, связанные с проведением оценки данного вложения, представлены в табл.

Отражено поступление акций по первоначальной стоимости акций х 20 руб. Определена текущая рыночная стоимость пакета акций на конец года акций х 25 руб. Определена сумма дооценки финансовых вложений стр. Сумма дооценки списана на прибыли и убытки отчетного периода 5 91 99 5.

Итого на конец года 1: 5. Определена текущая рыночная стоимость пакета акций на конец года акций х 22 руб. Определена сумма уценки финансовых вложений стр. Сумма уценки списана на прибыли и убытки отчетного периода 3 99 91 9.

Итого на конец года 2: 9. При осуществлении последующей оценки финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, необходимо учитывать следующие основные моменты. Во-первых, суммы, отраженные на счете учета финансовых вложений в качестве первоначальной стоимости таких вложений, не подлежат изменению.

Исключением из данного правила является случай долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. Стандарты учета разрешают но не требуют! Данный случай рассмотрен в примере В соответствии с принципом осмотрительности консерватизма в случае, если оценочная стоимость существенно ниже учетной стоимости финансовых вложений, более достоверной чем оценка по первоначальной стоимости представляется оценка по указанной выше расчетной оценочной стоимости.

В связи с данным обстоятельством особого внимания заслуживает вопрос об учете обесценения финансовых вложений, которые не имеют текущей рыночной оценки[63]. Способы учета обесценения финансовых вложений рассмотрены в примере Для того чтобы снижение ценности финансовых вложений было признано обесценением, влекущим изменение оценки данных активов в балансе организации, необходимо, чтобы снижение стоимости было признано:. Существенность показателя определя ется в соответствии с принципами, определенными в теме 4 настоящего издания.

Указанный резерв образуется за счет финансовых результатов организации в составе операционных расходов. В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается в нетто-оценке, т.

Проверка на обесценение финансовых вложений и, соответственно, создание или корректировка резерва под обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения.

Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата у коммерческой организации в составе операционных расходов.

В противоположном случае, когда по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации в составе операционных доходов. Рассмотрим далее примеры особых случаев последующей оценки финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. Т Организация а приобрела 20 облигаций организации Р номинальной стоимостью руб.

Пусть срок обращения облигаций составляет 6 месяцев. При этом купонные выплаты осуществляются ежеквартально то есть при данных условиях предусмотрено две купонные выплаты: в середине и в конце периода обращения. Предполагается, что в течение срока обращения данные облигации систематически не торгуются на организованном рынке.

Для упрощения примера допустим, что организация а: а приобрела данные облигации в самом начале периода их обращения и держит их до момента погашения; б все бухгалтерские операции, связанные с оценкой облигаций за исключением первоначальной оценки, которая осуществляется в начале первого квартала обращения и начислением дохода осуществляются в конце квартала; в начало периода обращения облигаций совпадает с началом одного из кварталов финансового года.

Решение данного примера представлено в табл. Квартал 1 1. Приобретены облигации по цене меньше номинальной стоимости 20 облигаций х руб. Определена разница между номинальной и первоначальной стоимостями 20 облигаций х руб. Определение нормы ежемесячного списания разницы стр. Списана разница между номинальной и первоначальной стоимостями за 1-й квартал стр. Начислены купонные выплаты за первый квартал 20 облигаций х руб. Определен финансовый результат квартала 91 99 7.

Списана разница между номинальной и первоначальной стоимостью.. Начислены купонные выплаты за второй квартал 20 облигаций х руб. Начислено погашение облигаций эмитентом по номинальной стоимости 20 облигаций х руб.

Погашаемые облигации списаны в операционные расходы стр. Определен финансовый результат квартала 1 91 99 Квартал 1 Приобретены облигации по цене выше номинальной стоимости 20 облигаций х руб.

Определена разница между номинальной и первоначальной стоимостью 20 облигаций х руб. Определен финансовый результат квартала 91 99 Списана разница между номинальной и первоначальной стоимостью за 2-й квартал стр.

Начислено погашение облигаций эмитентом, по номинальной стоимости 20 облигаций х руб. Определен финансовый результат квартала 3 91 99 Определен финансовый результат квартала 99 91 Прибыль - 3 руб. ПСgt;НС Прибыль - руб. Прибыль - руб. В этой связи в конце года 2 организация а сделала вывод об отсутствии признаков существенного снижения стоимости своего финансового вложения. Система проводок, соответствующая условиям данного примера, представлена в табл. Приобретен пакет акций закрытого акционерного общества в 58 51 2.

Определена расчетная стоимость финансового вложения на конец года 1 X X 3. Создан резерв под обесценение финансовых вложений стр. Определен финансовый результат 30 99 91 1: — оценка финансового вложения в балансе организации стр.

Скорректирован ликвидирован резерв под обесценение финансовых вложений 30 59 91 6. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный складочный капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

Одной из основных учетных проблем при выбытии финансовых вложений является определение стоимости выбывающих вложений. На процедуру оценки стоимости выбытия финансовых вложений непосредственно влияют два основных фактора: а вид финансового вложения; б порядок последующей оценки данных активов. Общая схема взаимосвязи между видами финансовых вложений, порядком их последующей оценки и способами оценки при выбытии показана на рис. При оценке стоимости выбытия финансовых вложений следует дать ответ на два взаимосвязанных вопроса: что является базой для расчета стоимости выбытия?

Базой для списания стоимости финансовых вложений является их последующая оценка, формируемая по счету учета финансовых вложений. При этом, как было нами рассмотрено ранее, последующая оценка зависит от того, можно или нельзя определить текущую рыночную стоимость финансовых вложений. Первая модель предполагает, что последующая оценка по счетам учета финансовых вложений осуществляется по текущей рыночной стоимости, в то время как вторая модель предполагает оценку по первоначальной стоимости.

Во второй модели присутствуют два особых случая: оценка долговых ценных бумаг. Последующая оценка может, как нами было рассмотрено ранее, осуществляться как по первоначальной стоимости, так и по первоначальной стоимости с учетом равномерного в течение срока начисления доходов отнесения на первоначальную стоимость разницы между номинальной и первоначальной стоимостью таких финансовых вложений. При последнем варианте учета, обозначенном на рис. В данном случае базой для определения стоимости финансовых вложений при их выбытии является первоначальная стоимость.

Общая схема взаимосвязи между видами финансовых вложений, порядком их последующей оценки и способами оценки при выбытии. Возможные способы оценки стоимости выбытия финансовых вложений во многом зависят от вида вложений.

В первоначальную оценку финансовых вложений как правило не включают

Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте. Если в процессе принятия решения о приобретении финансовых вложений организация произвела расходы, связанные с оплатой услуг информационных и консультационных организаций, но сделка не состоялась, то стоимость услуг относят на операционные расходы организации. Таким образом, в процессе анализа собранной информации мы пришли к выводу, что финансовое инвестированное не всегда связано с получением дохода. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств оплату неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"

Общие положения Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от Вышеуказанный приказ зарегистрирован в Минюсте РФ Одновременно признан утратившим силу приказ Минфина России от К сожалению, до сих пор ни в одном нормативном документе не было определения термина "финансовые вложения", что свидетельствовало об отсутствии единой концепции отнесения объектов к финансовым вложениям. По сравнению со старым порядком учета дополнительно к финансовым вложениям отнесены объекты под номерами 4, 5 и 6. В зависимости от их характера, порядка приобретения и использования ею может быть серия, партия и т. При этом главным признаком совокупности, характеризующих единицу учета финансовых вложений, является их однородность.

Переоценка финансовых вложений

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений. Настоящее Положение применяется при установлении особенностей учета финансовых вложений для профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов. Для целей настоящего Положения для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:. К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена облигации, векселя ; вклады в уставные складочные капиталы других организаций в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ ; предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. Для целей настоящего Положения в составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества. К финансовым вложениям организации не относятся:. Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Отчет о финансовых результатах и пояснения к нему

"Учет финансовых вложений ПБУ 19/02": Комментарий

Прет вила формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в целом аналогичны общим правилам первоначальной оценки активов, которые были рассмотрены в теме 6. Однако можно выделить и ряд особенностей. Во-первых, правила формирования первоначальной стоимости при приобретении актива за плату предполагают, что в состав первоначальной стоимости включаются как суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, так и дополнительные затраты, непосредственно связанные с приобретением финансовых вложений плата за информационные и консультационные услуги, вознаграждения посреднической организации и т. Однако величина дополнительных затрат при приобретении финансовых вложений может быть несуще- gt; ственной относительно основной суммы суммы, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу.

Оно вступает в действие с

Цель изучения темы — формирование у студентов представления о сущности финансовых вложений, правилах отражения в учете связанных с ними операций. Понятие финансовых вложений и их классификация 5.

Оценка финансовых вложений

.

.

.

.

.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Комментариев: 3
  1. carpbowpunc

    Спасибо Вы как всегда актуальны и правдивы. спасибо Вам что не забываете народ Украины

  2. titmondforre

    У меня есть желание уехать в глухую глухую деревню как можно дальше от цивилизации. И жить там натуральным хозяйством. Чем дальше от всего этого, тем лучше.

  3. Кларисса

    По европейским ценам мы должны платить за газ и топливо, а машины , мы-украинцы, рылом не вышли, что бы покупать машины по европейским ценам!

Добавить комментарий

Отправляя комментарий, вы даете согласие на сбор и обработку персональных данных